Contenu économique aux Émirats arabes unis : la fin du commerce virtuel ?

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• Mise à jour : Contexte de l’introduction des exigences de substance économique (ESR) aux Émirats arabes unis

Substance économique aux Émirats arabes unis : Aperçu rapide des principaux changements à connaître

Pour rappel, le 12 mars 2019, le Conseil de l’Union européenne (le « Conseil ») a publié une liste des juridictions non coopératives à des fins fiscales (la « Liste noire de l’UE »), qui comprenait les Émirats arabes unis (« EAU ») et Oman. Les Émirats arabes unis ont été ajoutés à la Liste noire de l’UE en raison de leur non-respect des exigences de substance économique avant la date limite du 31 décembre 2018 (voir notre publication à ce sujet). Compte tenu de ces évolutions, les Émirats arabes unis ont adopté, le 30 avril 2019, la résolution du Cabinet n° 31 établissant les exigences de substance économique (le « Règlement »).

À qui s’applique l’exigence de substance économique et comment ?

La substance économique est essentiellement un ensemble d’attributs et de ressources nécessaires à l’exercice d’une activité donnée. Des exigences de substance économique sont imposées afin de garantir la « réalité » d'une entité juridique et de ses opérations.

La résolution adoptée s'applique aux sociétés enregistrées aux Émirats arabes unis (y compris, mais sans s'y limiter, les sociétés de zone franche) et aux entités juridiques dont les principales activités sont :

• Banque ;
• Assurance ;
• Gestion de fonds ;
• Holding d'investissement ;
• Transport ;
• Financement et crédit-bail ;
• Centre de distribution et de services ;
• Sociétés holding et
• Propriété intellectuelle (PI).

Les entreprises exerçant les activités susmentionnées doivent satisfaire aux exigences de substance économique suivantes :

• Exercer les activités concernées aux Émirats arabes unis ;
• Être gérées et contrôlées depuis les Émirats arabes unis ;
• Avoir un nombre suffisant d'employés qualifiés à temps plein aux Émirats arabes unis ;
• Engager des dépenses d'exploitation suffisantes aux Émirats arabes unis ;
• Disposer d'actifs suffisants (bureaux/équipements, etc.) aux Émirats arabes unis pour exercer l'activité.

• Il est généralement admis que la notion de « suffisant » sera déterminée au cas par cas, en fonction des caractéristiques de l'entreprise elle-même. De plus, si l'entreprise exerce plusieurs types d'activités, elle devra se conformer aux exigences de substance économique pour chacune d'elles. De plus, la résolution contient des exigences en matière de gouvernance d'entreprise, notamment concernant le conseil d'administration, ses réunions tenues dans le pays, sa composition, le quorum et les procès-verbaux des réunions du conseil.

  Que va-t-il se passer maintenant ?

  L'inscription sur la liste noire de l'UE ne signifie pas que le pays y restera indéfiniment. En 2017, les Émirats arabes unis figuraient déjà sur la toute première liste noire de l'UE, mais début 2018, après avoir accepté certaines obligations envers l'UE, ils ont réussi à figurer à l'annexe 2 des conclusions du Conseil (également appelée « liste grise »). Le Conseil de l'UE peut retirer des pays de sa liste après avoir confirmé que ces pays ont répondu et clarifié les préoccupations de l'UE concernant leur système fiscal. Selon des responsables émiratis, le pays s'est engagé auprès de l'UE à respecter les délais impartis pour les mesures à prendre aux Émirats arabes unis, conformément à sa procédure juridique interne et à ses exigences constitutionnelles. 

  Quel sera l'impact sur les entreprises ?

  Les multinationales et les entreprises internationales doivent tenir compte des règles de reporting et de contrôle plus strictes qui leur sont imposées afin d'accroître la transparence de leurs opérations et activités aux Émirats arabes unis. Il convient de noter que les Émirats arabes unis ont déjà été inscrits sur la liste noire, mais qu'ils ont ensuite réussi à en sortir. Nous nous attendons à ce que l'histoire se répète et que les Émirats arabes unis soient retirés de la liste d'ici la fin de l'année. Cependant, nous prévoyons que le pays instaurera prochainement des exigences de substance économique (comme la présence de bureaux et de personnel) ainsi qu'un impôt sur les sociétés à taux réduit. Nous prévoyons également un renforcement des procédures internes de diligence raisonnable pour l'ouverture de comptes bancaires. Nous vous recommandons vivement de vous assurer de la bonne tenue de vos registres comptables et d'envisager de mettre en œuvre certains attributs et indicateurs de substance économique. Nous serons heureux de vous conseiller sur la manière d'accompagner votre entreprise aux Émirats arabes unis et d'identifier les risques et les implications spécifiques pour votre activité.