Voir les articles précédents sur ce sujet :

• Substance économique aux Émirats arabes unis : la fin du commerce virtuel ?
• Mise à jour : Contexte de l'introduction des exigences de substance économique (ESR) aux Émirats arabes unis

 

Suite à la mise à jour des directives de mise en œuvre de l'ESR le 11 septembre 2019, le ministère des Finances a publié un amendement au Règlement sur la substance économique des Émirats arabes unis les 10 et 19 août 2020 :

• Résolution du Cabinet n° 57 de 2020 (la « Résolution ») ; et
• Résolution n° 100 de 2020 (la « Décision ministérielle »).

Ces directives ont abrogé et remplacé les exigences initiales de l'ESR : la Résolution du Cabinet n° 31 de 2019 et la Résolution ministérielle n° 100 de 2020. Les nouvelles règles de l'ESR s'appliquent rétroactivement à compter du 1er janvier 2019.

Certaines des nombreuses modifications et clarifications apportées par la Résolution et la Décision ministérielle sont présentées ci-dessous.

1. DÉFINITION DE TITULAIRE DE LICENCE

ANCIENNE DÉFINITION ESR :               Personne physique ou morale agréée par l’autorité compétente aux Émirats arabes unis pour exercer des activités pertinentes aux Émirats arabes unis, y compris dans la zone franche et la zone franche financière.

 NOUVELLE DÉFINITION ESR :                          (a) Personnes morales (entités dotées d’un statut juridique distinct) et (b) Sociétés de personnes non constituées en sociétés exerçant des activités pertinentes aux Émirats arabes unis. Les personnes physiques, les entrepreneurs individuels, les fiducies et les fondations ne sont plus soumises aux exigences ESR modifiées et ne sont donc pas tenues de soumettre une notification ni de réussir le test de conformité ESR.

 

2. DÉFINITION DE SOCIÉTÉ AFFILIÉE ET DE GROUPE

ANCIENNE DÉFINITION ESR :             Société affiliée. Personne physique ou morale liée à une ou plusieurs entités juridiques par une participation, un contrôle ou un contrôle commun, direct ou indirect. Groupe. Aucune définition.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :            Société affiliée. Entité faisant partie du même groupe qu'un titulaire de licence ou un titulaire de licence exempté des exigences de l'ESR. Groupe. Deux ou plusieurs entités liées par la propriété ou le contrôle et tenues d'établir des états financiers consolidés conformément aux normes comptables applicables.

 

3. DÉFINITION DES SUCCURSALES

• Succursale émiratie d'une société mère constituée aux Émirats arabes unis

ANCIENNE DÉFINITION ESR :      Aucune information disponible.

НОВОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ESR:                    Филиал материнской компании в ОАЭ, зарегистрированный в ОАЭ, должен подать единое уведомление и (если применимо) единый отчет об экономическом присутствии в отношении своей релевантной деятельности и всех своих филиалов в ОАЭ.

 

• Филиал материнской компании в ОАЭ, зарегистрированный зарубежом

ПРЕДЫДУЩЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ESR:      Aucune information disponible.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :                  Une succursale émiratie d'une société mère constituée aux Émirats arabes unis doit déposer une déclaration unique et (le cas échéant) une déclaration de substance économique unique concernant ses activités pertinentes et l'ensemble de ses succursales aux Émirats arabes unis.

 

• Succursale émiratie d'une société mère constituée à l'étranger

DÉFINITION ANCIENNE DE L'ESR :      Aucune information disponible.

НОВОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ESR:                    Une succursale d'une société étrangère enregistrée aux Émirats arabes unis n'est pas soumise aux exigences de l'ESR si l'intégralité des revenus des activités concernées est imposable dans la juridiction étrangère de la société mère/du siège social.

 

4. TITULAIRE DE LICENCIÉ EXONÉRÉ DE L'ISR (ENTREPRISE)

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ISR :              Uniquement les sociétés détenues directement ou indirectement à hauteur d'au moins 51 % par le gouvernement des Émirats arabes unis (au niveau fédéral ou des Émirats).

NOUVELLE DÉFINITION DE L'ISR :                      

1. Fonds d'investissement constitués de sociétés investissant directement ou indirectement leurs fonds.
2. Sociétés résidentes fiscales d'autres pays.
3. Sociétés détenues à 100 % par des résidents des Émirats arabes unis résidant aux Émirats arabes unis et ne faisant pas partie d'un groupe d'entreprises multinationales exerçant leurs activités exclusivement hors des Émirats arabes unis.
4. Succursales de sociétés étrangères implantées aux Émirats arabes unis dont les revenus provenant des activités concernées sont soumis à l'impôt sur les sociétés dans la juridiction du siège social ou de la société mère à l'étranger.

• En plus du dépôt de la déclaration, les sociétés exonérées d'ESR doivent fournir un certificat/une lettre de résidence fiscale de la juridiction de la société étrangère confirmant que celle-ci est résidente au sens de l'impôt sur les sociétés. Cette attestation est nécessaire pour justifier et bénéficier de leur exonération.
• Les sociétés détenues directement ou indirectement (au moins 51 %) par le gouvernement des Émirats arabes unis ne sont plus exemptées des exigences ESR, à moins qu'elles ne remplissent une ou plusieurs des 4 conditions énumérées ci-dessus dans ce paragraphe.

 

5. CHIFFRE D'AFFAIRES BRUT

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ESR :              Aucune information disponible.

NOUVELLE DÉFINITION DE L'ESR :               Tous les revenus, quelle qu'en soit la source, perçus sans déduction de coûts ni de dépenses.

 

6. AUTORITÉ DE RÉGLEMENTATION ET INTRODUCTION DE L'AUTORITÉ NATIONALE D'ÉVALUATION

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ESR :              Aucune information disponible.

NOUVELLE DÉFINITION DE L'ESR :            L'Autorité fiscale fédérale des Émirats arabes unis (FTA) a été désignée comme autorité nationale d'évaluation pour contrôler et superviser le respect des nouvelles exigences de l'ESR. La FTA est également chargée d'infliger des amendes administratives aux titulaires de licence qui ne se conforment pas à ces exigences. Par ailleurs, les autorités de réglementation compétentes des Émirats arabes unis seront chargées de vérifier et de collecter les notifications soumises par les titulaires de licence.

 

7. NOTIFICATION

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ESR :              Aucune date spécifiée : Informations générales à respecter dans les délais fixés par les autorités de régulation compétentes.

NOUVELLE DÉFINITION DE L'ESR :               La notification et les exigences de notification doivent être soumises par voie électronique via le portail en ligne du ministère des Finances dès son lancement. Les lignes directrices ne précisent pas de date limite pour la soumission initiale ou la nouvelle soumission. La notification doit être effectuée dans les 6 mois suivant la fin de l'exercice concerné (par exemple, le 31 décembre ; notification avant le 30 juin) et la nouvelle notification doit être effectuée pour les notifications déjà soumises.

 

8. EXTERNALISATION NON LIÉE AUX ACTIVITÉS GÉNÉRATRICES DE REVENUS PRINCIPALES (CIGA)

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ESR :               Aucune information.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :                        Les activités non liées à l'activité CIGA peuvent être externalisées auprès de prestataires de services tiers, même situés hors des Émirats arabes unis, sans que cela n'ait d'incidence négative sur la substance économique de l'entreprise aux Émirats arabes unis (par exemple, les fonctions de back-office, l'informatique, la paie, les services juridiques, les conseils d'experts professionnels ou les services spécialisés fournis).

 

9. EXTERNALISATION DE L'ACTIVITÉ CIGA

ANCIENNE DÉFINITION ESR :              Aucune information disponible.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :            Une entreprise peut déléguer tout ou partie des activités CIGA si l'activité externalisée est exercée aux Émirats arabes unis. Dans ce cas, des documents supplémentaires seront exigés. Une entreprise n'est pas tenue d'exercer toutes les activités CIGA énumérées dans les exigences ESR pour une activité pertinente particulière. Toutefois, toute activité génératrice de revenus (CIGA) doit être exercée aux Émirats arabes unis.

 

10. RÉUNIONS DU CONSEIL D'ADMINISTRATION

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ESR :              Au moins une réunion du Conseil d'administration par exercice.

NOUVELLE DÉFINITION DE L'ESR :         Pas d'exigence concernant un nombre spécifique de réunions du Conseil d'administration. Les réunions doivent être tenues physiquement aux Émirats arabes unis par les membres du conseil d'administration de la société. Ces derniers ne doivent pas nécessairement être résidents des Émirats arabes unis. Toutefois, les sociétés holding ne sont pas tenues d'être gérées depuis les Émirats arabes unis, sauf si l'autorité compétente l'exige.

 

11. CONSERVATION DES DOSSIERS ET DES INFORMATIONS

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ESR :               Aucune information.

NOUVELLE DÉFINITION DE L'ESR :               Le titulaire de licence et le titulaire de licence exonéré doivent conserver tous les documents, informations et dossiers pertinents requis pour se conformer à l'ESR aux Émirats arabes unis pendant une période de 6 ans à compter de la clôture de l'exercice de la société. Tous les documents doivent être rédigés en anglais.

 

12. CONFORMITÉ AUX EXIGENCES DE L'ESR EN CAS DE LIQUIDATION D'UNE SOCIÉTÉ

ANCIENNE DÉFINITION DE L'ESR :              Aucune information.

NOUVELLE DÉFINITION DES RSE :                Même si une entreprise (exerçant des activités pertinentes) est en cours de liquidation, elle doit se conformer aux nouvelles exigences RSE jusqu'à sa liquidation complète.

 

MODIFICATIONS APPORTÉES À PLUSIEURS « ACTIVITÉS PERTINENTES »

A. DÉFINITION DES ACTIVITÉS DE PROPRIÉTÉ INTELLECTUELLE À HAUT RISQUE

ANCIENNE DÉFINITION ESR :               Entité remplissant toutes les conditions suivantes :

1. Entité exerçant des activités de propriété intellectuelle à haut risque à des fins commerciales et n’ayant pas créé la propriété intellectuelle.

2. Titulaire d’une licence acquérant de la propriété intellectuelle auprès :

• D’un groupe de sociétés, ou
• En échange d’un financement de recherche et développement par une autre personne située dans une juridiction étrangère.

L’entité concède ou vend de la propriété intellectuelle à un ou plusieurs groupes de sociétés, ou perçoit autrement un revenu brut identifiable séparément (par exemple, des redevances, des droits de licence) d’un groupe de sociétés étrangères par l’utilisation ou l’exploitation de la propriété intellectuelle.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :                           Entité remplissant toutes les conditions suivantes :

1. L’entreprise de propriété intellectuelle à haut risque n’a pas créé la propriété intellectuelle.

2. La propriété intellectuelle a été acquise par le Titulaire d’une licence auprès d’une filiale ou grâce à un financement de recherche et développement dans une juridiction étrangère.

3. L'entreprise concède ou vend la propriété intellectuelle, ou perçoit des revenus identifiables distincts d'une filiale étrangère grâce à l'utilisation ou à l'exploitation de la propriété intellectuelle.

• L'entreprise de propriété intellectuelle à haut risque doit fournir des documents tels qu'un plan d'affaires et disposer d'un personnel local qualifié et permanent. Enfin, le titulaire de la licence doit prouver que ses décisions sont prises aux Émirats arabes unis.
• Les nouvelles exigences ESR permettront l'échange d'informations avec les autorités compétentes étrangères, lorsqu'il ne s'agit pas d'une mesure disciplinaire (ou liée à une propriété intellectuelle à haut risque), mais plutôt d'une preuve de résidence fiscale des entités et succursales aux Émirats arabes unis.

 

B. ACTIVITÉS DE DISTRIBUTION

ANCIENNE DÉFINITION ESR :              Les marchandises devaient être importées et stockées aux Émirats arabes unis.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :               Achat de composants, de matériaux et de produits finis auprès d’une filiale étrangère et revente de ces derniers. Des activités de dropshipping ont également été ajoutées.

 

C. PRESTATION DE SERVICES (CENTRES DE SERVICES)

ANCIENNE DÉFINITION ESR :              Les services devaient être fournis hors des Émirats arabes unis.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :               Les services devaient être fournis à des filiales étrangères. La définition a été élargie pour inclure les services fournis aux filiales étrangères dans le cadre de leurs activités aux Émirats arabes unis.

 

D. ACTIVITÉS HOLDING

ANCIENNE DÉFINITION ESR :              Les sociétés holding sont définies par la loi sur les sociétés commerciales des Émirats arabes unis ou par les autorités des zones franches, qui adhèrent généralement à la plupart des normes de contrôle, de gestion et de propriété des sociétés holding.

NOUVELLE DÉFINITION ESR :             Une société dont la seule fonction est d’acquérir et de détenir des actions et des participations dans d’autres sociétés ; les plus-values ​​et dividendes perçus. Les entités détenant des actions ou des participations minoritaires dans d'autres sociétés seront également considérées comme des sociétés holding.

 

CONCLUSION

Il est fortement recommandé à toutes les entreprises des Émirats arabes unis d'évaluer si leurs activités relèvent des nouvelles exigences ESR et de préparer les documents et notifications nécessaires en conséquence. Il est également recommandé aux entreprises des Émirats arabes unis de réaliser un test de conformité ESR pour chaque activité concernée.

Les règles et directives de conformité ESR modifiées des Émirats arabes unis apportent des précisions sur le champ d'application et l'application des exigences de substance économique aux Émirats arabes unis. Suite à ces changements, les Émirats arabes unis sont mieux conformes au Cadre prospectif de l'OCDE et aux principes BEPS pour le système fiscal international.

Les modifications apportées aux exigences ESR ont également permis aux Émirats arabes unis de mieux se conformer à certaines règles d'autres juridictions mettant en œuvre les exigences ESR, telles que les Îles Caïmans, les Îles Vierges britanniques, Bahreïn, etc.

Le lancement du portail du ministère des Finances (pour faciliter le dépôt électronique des notifications, des rapports de substance économique et de toutes autres informations et documents pertinents), y compris les règles et procédures du portail, sera publié sur le site web du ministère des Finances.

Si vous avez besoin de conseils détaillés sur les implications des nouvelles modifications apportées aux exigences ESR, veuillez nous contacter à info@garant.ae.

 

MARSEL SHADMANOV

 

PANKAJ KANJANI